Введение в действие так называемого "пятого приложения" (Приложение №5 к декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС)) -- расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита, начало новую эру в работе налоговиков по выявлению "фиктивных" фирм и предприятий; был внедрен даже термин "налоговые ямы". Но самым радикальным оказался новый подход к пополнению бюджета -- признание соглашений (договоров) ничтожными (недействительными).

Этому вопросу посвящены как отдельные пункты приказов, так и целые методические рекомендации, выданные Государственной налоговой администрацией Украины; в качестве примера, приведем некоторые:

1. Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 18.04.2008 N 266 "Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов".

2. Приказ Государственной налоговой администрации Украины от 27.05.2008 N 355 "Об утверждении Методических рекомендаций относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок налогоплательщиков "

3. Методические рекомендации Государственной налоговой администрации Украины относительно организации и проведения проверок подтверждения полученных от налогоплательщика (другого лица) сведений относительно отношений с контрагентами и соблюдение налогового законодательства от 01.10.2008 N 622.

4. Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.02.2009 N 2012/7/10-1017 "Относительно разрушения схем уклонения от налогообложения и взыскание средств по ничтожным сделкам" с направленными Методическими рекомендациями (ориентировочный алгоритм действий) органов государственной налоговой службы по разрушению схем уклонения от налогообложения и формированию доказательной базы в делах о взыскании средств, полученных за ничтожным сделкам (см. публикацию "Ничтожность сделки: позиция налоговой").

Ничтожная (недействительная) сделка - это юридический термин и именно его имеют в виду сотрудники органов ГНС, когда ссылаются на ничтожность соглашений, договоров, первичных и налоговых документов. В соответствии с частью второй статьи 215 Гражданского кодекса Украины:

"Недействительной является сделка, если её недействительность установлена законом (ничтожная сделка). В этом случае признания такой сделки недействительной судом не требуется."

Органы государственной налоговой службы пользуются этой нормой очень просто:

1. Посылают запросы (требования которых в подавляющем своем большинстве не соответствуют нормам действующего законодательства) о предоставлении пояснений и их документальных подтверждениях. Или проводят выемку документов (см. новость «Проведение выемки документов налоговой милицией»). На основании полученных от плательщиков налогов документов проводят невыездные документальные проверки или инициируют проведение плановых и внеплановых выездных.

2. В акте проверки (плановой, внеплановой выездной или внеплановой невыездной) прямо отмечают, что контрагент налогоплательщика (по информации налоговой милиции) с признаками "фиктивности" и является участником "налоговой ямы", поэтому подписанные договоры с таким субъектом хозяйствования -- ничтожные, первичные и налоговые документы, составленные на выполнение таких договоров, -- также ничтожные, а проверяемый плательщик налогов не имеет права на валовые затраты и на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость. Как результат, налоговое уведомление-решение на солидную сумму и открытое уголовное дело против должностных лиц налогоплательщика. И так по всем субъектам хозяйствования, которые вели взаимную деятельность по всей цепи схемы движения товара (документов, денежных потоков).
Части 1-3 статьи 212 Уголовного кодекса Украины предусматривают следующее:
"1. Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), которые входят в систему налогообложения и введены в установленном законом порядке, содеянное служебным лицом предприятия, учреждения, организации, независимо от формы собственности или лицом, которое занимается предпринимательской деятельностью без создания юридического лица или любым другим лицом, которое обязано их платить, если эти действия привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств, в значительных размерах, -
наказывается штрафом от трехсот до пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. Те самые действия, содеянные с предыдущим сговором группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды, средств в больших размерах, -
наказываются штрафом от пятисот до двух тысяч необлагаемых минимумов доходов граждан или исправительными роботами на срок до двух лет, или ограничением воли на срок до пяти лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
3. Действия, предусмотренные частями первой или второй этой статьи, содеянные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особенно больших размерах, -
наказываются лишением свободы на срок от пяти до десяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества."
Примечание.
Под значительным размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в тысячу и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан 302,5 *1000 = 302'500,00 грн.);
Под большим размером средств следует понимать суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, которые в три тысячи и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан 302,5 * 3000 = 907'500,00 грн.);
Под особенно большим размером средств следует понимать суммы налогов, сборов, других обязательных платежей, которые в пять тысяч и больше раз превышают установленный законодательством необлагаемый минимум доходов граждан (302,5 * 5000 = 1'512'500,00 грн.).

По информации Государственной налоговой администрации Украины (письмо N4273/5/16-1416 от 13.04.2009), с целью разрушения схем с использованием так называемых "налоговых ям" следственными подразделами налоговой милиции ОГНС Украины открыто 263 уголовных дела относительно предприятий, задействованных в схемах с использованием субъектов хозяйствования указанной категории.

3. В ходе проведения проверок предприятий-контрагентов, по всей цепи схемы движения товара (документов, денежных потоков), устанавливаются факты ничтожности (недействительности) сделок, а к конечному предприятию - выгодоприобретателю подается иск о взыскании средств, полученных по ничтожным сделкам.

По информации Государственной налоговой администрации Украины (Письмо N 18465/5/16-1416, 11.12.2008), по состоянию на 11.12.2008 г., юридической службой органов ГНС подано в административные суды 26 исковых заявлений о взыскании в доход государства средств, полученных по договорам, которые противоречат интересам государства и общества и являются ничтожными, (возникли вследствие безосновательного завышения налогового кредита налогоплательщиками из марта 2008 года. Из них судами открыты производства по 17 заявлениям ОГНС на общую сумму 205,8 млн. грн. По информации Государственной налоговой администрации Украины (Письмо N 4273/5/16-1416, 13.04.2009), по состоянию на 06.04.2009 г., юридической службой органов ГНС в административные суды поданы 70 исковых заявлений о взыскании в доход государства средства, полученных по договорам, которые противоречат интересам государства и общества и являются ничтожными. Из них судами открыты производства по 60 заявлениям ОГНС на общую сумму 353,2 млн. грн.

Из статистических данных видно, что за пять месяцев работы, активность соответствующих органов ГНС увеличилась почти втрое.

Как отмечает партнер Адвокатской компании "Соколовський и Партнеры" директор Аудиторской фирмы "Систем аудит кэпитэл" Куриленко Наталия Евгеньевна, при получении запросов из органов ГНС о предоставлении пояснений и документального подтверждения взаиморасчетов с субъектами хозяйствования или при наличии налогового решения о начислении обязательств по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (НДС), необходимо немедленно обращаться за квалифицированной юридической помощью.

Многолетний опыт работы в отраслях налогового и уголовного права дает возможность Адвокатской компании "Соколовський и Партнеры" на высоком уровне предоставлять клиентам услуги по защите их прав в спорах с налоговой.