Введення в дію так званого «п'ятого додатку» (Додаток №5 до декларації з податку на додану вартість (ПДВ)) -- розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту, почало нову еру в роботі податківців по виявленню «фіктивних» фірм та підприємств; було запроваджено навіть термін «податкові ями». Але самим радикальним виявився новий підхід по поповненню бюджету -- визнання угод (договорів) нікчемними (недійсними).

Цьому питанню присвячені як окремі пункти наказів, так і цілі методичні рекомендації, видані Державною податковою адміністрацією України, як приклад, наведемо деякі:

1. Наказ Державної податкової адміністрації України від 18.04.2008 N 266 «Про організацію взаємодії органів державної податкової служби при опрацюванні розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів».

2. Наказ Державної податкової адміністрації України від 27.05.2008 N 355 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків».

3. Методичні рекомендації Державної податкової адміністрації України щодо організації та проведення перевірок підтвердження отриманих від платника податків (іншої особи) відомостей стосовно відносин з контрагентами та дотримання податкового законодавства від 01.10.2008 N 622.

4. Лист Державної податкової адміністрації України від 03.02.2009 N 2012/7/10-1017 «Щодо руйнування схем ухилення від оподаткування та стягнення коштів за нікчемними угодами» із направленими Методичними рекомендаціями (орієнтовний алгоритм дій) органів державної податкової служби по руйнуванню схем ухилення від оподаткування та формуванню доказової бази у справах про стягнення коштів, отриманих за нікчемними угодами. (див. публікацію «Нікчемні правочини: позиція податкової»).

Нікчемний (недійсний) правочин - це юридичний термін і саме його мають на увазі посадові особи органів ДПС, коли зазначають на нікчемності угод, договорів, первинних та податкових документах. У відповідності до частини другої статті 215 Цивільного кодексу України:

«Недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.»

Органи державної податкової служби користуються цією нормою дуже просто:

1. Надсилають запити (вимоги яких у своїй більшості не відповідають нормам чинного законодавства) про надання пояснень та їх документальних підтверджень. Або проводять виїмку документів (див. новину «Проведення виїмки документів податковою міліцією»). На підставі отриманих від платників податків документів проводять невиїзні документальні перевірки.

2. В акті перевірки (плановій, позаплановій виїзній або позаплановій невиїзній) прямо зазначають, що контрагент платника податків (по інформації податкової міліції) з ознаками «фіктивності» та є учасником «податкової ями», тому підписані договори з таким суб'єктом господарювання -- нікчемні, первинні та податкові документи, складені на виконання таких договорів, -- також нікчемні, а перевіряє мий платник податків не має права на валові витрати та на податковий кредит по податку на додану вартість. Як результат, податкове повідомлення-рішення на солідну суму та відкрита кримінальна справа проти посадових осіб платника податків. І так по всіх суб'єктах господарювання, що вели взаємну діяльність.
Частини 1-3 статті 212 Кримінального кодексу України передбачають наступне:

«1. Умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять в систему оподаткування, введених у встановленому законом порядку, вчинене службовою особою підприємства, установи, організації, незалежно від форми власності або особою, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи чи будь-якою іншою особою, яка зобов'язана їх сплачувати, якщо ці діяння призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у значних розмірах, -
карається штрафом від трьохсот до п'ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

2. Ті самі діяння, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, -
караються штрафом від п'ятисот до двох тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або виправними роботами на строк до двох років, або обмеженням волі на строк до п'яти років, з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років.

3. Діяння, передбачені частинами першою або другою цієї статті, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах, -
караються позбавленням волі на строк від п'яти до десяти років з позбавленням права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до трьох років з конфіскацією майна.»

Примітка.

Під значним розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в тисячу і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян  302,5 *1000 = 302'500,00 грн.);

Під великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів і інших обов'язкових платежів, які в три тисячі і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян 302,5 * 3000 = 907'500,00 грн.);

Під особливо великим розміром коштів слід розуміти суми податків, зборів, інших обов'язкових платежів, які в п'ять тисяч і більше разів перевищують установлений законодавством неоподатковуваний мінімум доходів громадян (302,5 * 5000 = 1'512'500,00 грн.).

За інформацією Державної податкової адміністрації України (Лист N 4273/5/16-1416 від 13.04.2009), з метою руйнування схем із використанням так званих "податкових ям" слідчими підрозділами податкової міліції ОДПС України порушено 263 кримінальні справи стосовно підприємств, задіяних в схемах із використанням суб'єктах господарювання зазначеної категорії.

3. В ході проведення перевірок підприємств-контрагентів, по всьому ланцюгу схеми руху товару (документів, грошових потоків), встановлюються факти нікчемності (недійсності) правочинів, а до кінцевого підприємства -- вигодонабувача подається позов про стягнення коштів, отриманих за нікчемними угодами.

За інформацією Державної податкової адміністрації України (Лист N 18465/5/16-1416, 11.12.2008 ), станом на 11.12.2008 р., за поданням юридичної служби органів ДПС в адміністративних судах знаходиться 26 позовних заяв про стягнення в дохід держави коштів, отриманих за договорами, що суперечать інтересам держави і суспільства та є нікчемними, які виникли внаслідок безпідставного завищення податкового кредиту платниками податків з березня 2008 року. Із них судами відкрито провадження по 17 заявах ОДПС на загальну суму 205,8 млн. грн. За інформацією Державної податкової адміністрації України (Лист N 4273/5/16-1416, 13.04.2009), станом на 06.04.2009 р., юридичною службою органів ДПС до адміністративних судів подано 70 позовних заяв про стягнення в дохід держави коштів, отриманих за договорами, що суперечать інтересам держави і суспільства та є нікчемними. Із них судами відкрито провадження по 60 заявах ОДПС на загальну суму 353,2 млн. грн.

Як видно, із статистичних даних за п'ять місяців роботи, активність відповідних органів ДПС збільшилась майже втричі.

Отже, як зазначає партнер Адвокатської компанії «Соколовський і Партнери» директор Аудиторської фірми «Систем аудит кепітел» Куріленко Наталія Євгенівна, при отриманні запитів від органів ДПС про надання документального підтвердження взаєморозрахунків із суб'єктами господарювання, проведенні виїмки документів органами податкової міліції ДПС або при наявності податкового повідомлення-рішення із нарахованими зобов'язаннями по податку на прибуток та податку на додану вартість (ПДВ), необхідно негайно звертатися за кваліфікованою юридичною допомогою.

Багаторічний досвід роботи в податковому та кримінальному праві дає змогу Адвокатській компанії «Соколовський і Партнери» на високому рівні надавати нашим клієнтам послуги при спорах з податковою.